Elektronsko evidentiranje obračuna poreza na dodatu vrednost u sistemu elektronskih faktura vrši se za poreski period, u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na dodatu vrednost, u roku od deset dana po isteku poreskog perioda.
Zakonom i Pravilnikom o elektronskom fakturisanju propisano je kada postoji obaveza evidentiranja PDV i korekcije PDV obaveze u Pojedinačnu i Zbirnu evidenciju PDV u SEF, o čemu smo detaljnije pisali.
Dakle, rok za evidentiranje PDV u Pojedinačnu i Zbirnu evidenciju PDV je 10 dana nakon isteka poreskog perioda , tj. prvi naredni radni dan, ukoliko 10. u narednom mesecu u odnosu na mesec za koji se vrši evidentiranje pada na neradni dan.
To znači da su obveznici dužni do 10. u mesecu (odnosno prvog narednog radnog dana, ako je 10. pao u neradni dan) da utvrde da li imaju obavezu evidentiranja PDV za prethodni poreski period.
Posebno treba imati u vidu specifičnu obavezu koja se odnosi na evidentiranje korekcije PDV obaveze kao što je smanjenje PDV. Na primer, ukoliko je obveznik ispunio uslove za smanjenje PDV duga u jednom poreskom periodu (po osnovu izdatog dokumenta o smanjenju, storniranja fakture itd), na osnovu čega ima obavezu evidentiranja smanjenja PDV u okviru Zbirne evidencije i ovo evidentiranje se vrši u istom roku – 10 dana nakon isteka poreskog perioda za koji se vrši evidentiranje.
Ono što je u praksi izazvalo nedoumice jeste pravilo predviđeno Pravilnikom o elektronskom fakturisanju koje propisuje da se evidentira PDV za promet koji je izvršen u jednom poreskom periodu, a za koji nije izdata faktura do roka za evidentiranje PDV u SEF (10 dana nakon isteka poreskog perioda u kome je promet nastao). Pravilnik za navedeni slučaj predviđa evidentiranje PDV u Pojedinačnu evidenciju, jer 10 dana nakon isteka poreskog perioda nije izdata faktura, a kada faktura bude izdata da se iskaže smanjenje PDV koji je bio evidentiran, ali smanjenje ne ide preko Pojedinačne, nego preko Zbirne evidencije.
Dakle, osnovna ideja je da rok za izdavanje faktura nije ograničen, ali ako faktura nije izdata i PDV nije vidljiv u SEF do roka za evidentiranje da takav PDV bude evidentiran zaključno sa rokom za evidentiranje. Pošto se kasnije izdaje elektronska faktura, pa je PDV vidljiv i na izdatoj elektronskoj fakturi, u SEF u datom trenutku postoji dva PDV po istom osnovu (jedan u Pojedinačnoj evidenciji, a drugi u izdatoj elektronskoj fakturi), pa je predviđeno smanjenje jednog PDV (onog koji je evidentiran u Pojedinačnoj evidenciji), preko Zbirne evidencije.
Tu se radi o specifičnoj korekciji evidentiranja, koje ne predstavlja korekciju PDV obaveze!
Ova korekcija evidentiranja se vrši do roka za predavanje prijave za poreski period u kojoj je izdata elektronska faktura.
Šta to znači za obveznika?
Kada je jednom evidentiran PDV zbog toga što faktura nije izdata do roka za evidentiranje PDV u SEF (npr. obveznik evidentira PDV za promet iz maja, za koji nije izdata elektronska faktura do 10. juna), pa naknadno dođe do izdavanja elektronske fakture (npr. faktura bude izdata 17. juna), obveznik treba da izvrši smanjenje evidentiranog PDV. Ovo smanjenje treba da izvrši do roka za podnošenje PDV prijave za poreski period u kome je izdata elektronska faktura (tj. u roku za podnošenje junske PDV prijave – 15. jul).
| Činjenice i PDV aspekti | Rok/Poreski period - SEF |
|---|---|
| PDV oporeziv promet u maju. | Do 10. juna nije izdata elektronska faktura |
| PDV se obračunava u maju i evidentira na polju 3.2 POPDV obrasca | Za poreski period maj se PDV evidentira u Pojedinačnu evidenciju |
| Nakon 10. juna se izdaje elektronska faktura sa PDV | Iskazuje se smanjenje PDV u Zbirnoj evidenciji za maj |
| U zavisnosti od toga kada je izdata elektronska faktura, rok za smanjenje PDV u Zbirnoj evidenciji je rok za podnošenje tekuće poreske prijave | Ako je faktura izdata u junu, rok za smanjenje u Zbirnu evidenciju je 15. jul; Ako je faktura izdata u julu, rok za iskazivanje smanjenja u Zbirnoj evidenciji za maj je 15. avgust itd. |
Iz ugla primaoca, nije od značaja da li je faktura za promet iz jednog poreskog perioda primljena do 10. u narednom poreskom periodu. Primalac ima pravo da koristi prethodni PDV sa elektronske fakture (po opštim uslovima), ako je elektronsku fakturu odobrio na SEF do roka za podnošenje PDV prijave, nevezano za rokove evidentiranja!
| Promet izvršen u maju | Faktura poslata do 10. juna – obveznik ima pravo da koristi prethodni PDV za poreski period maj, ako fakturu odobri do 15. juna (tj. do roka za podnošenje majske prijave, što je zbog vikenda pomereno na 17. jun) |
| Promet izvršen u maju | Faktura poslata posle 10. juna, ali pre roka za podnošenje majske PDV prijave – obveznik ima pravo da koristi prethodni PDV za poreski period maj, ako fakturu odobri do 15. juna (tj. do roka za podnošenje majske prijave, što je zbog vikenda pomereno na 17. jun) |