- 1. Prestanak prava na paušalno oporezivanje
- 2. Promena delatnosti
- 3. Evidentiranje obveznika u sistem PDV
- 4. Ostvarivanje prometa većeg od 6.000.000 dinara
- 5. Ulaganje drugih lica u delatnost preduzetnika
- 6. Prelazak sa paušalnog načina oporezivanja na oporezivanje prema stvarnom prihodu po odluci preduzetnika
- 7. Mogućnost da se obveznik koji prelazi sa paušalnog načina oporezivanja na oporezivanje prema stvarno ostvarenom prihodu opredeli za isplatu lične zarade
- 8. Tretman prihoda koje je obveznik ostvario dok je poslovao kao paušalno oporezovani preduzetnik
Obveznik poreza na prihode od samostalne delatnosti upisan u registar kod nadležnog organa, odnosno organizacije ima pravo da podnese zahtev da porez na prihode od samostalne delatnosti plaća na paušalno utvrđeni prihod (dalje: paušalno oporezivanje), saglasno članu 40. stav 1. Zakona o porezu na dohodak građana ("Sl. glasnik RS", br. 24/2001, 80/2002, 80/2002 - dr. zakon, 135/2004, 62/2006, 65/2006 - ispr., 31/2009, 44/2009, 18/2010, 50/2011, 91/2011 - odluka US, 7/2012 - usklađeni din. izn., 93/2012, 114/2012 - odluka US, 8/2013 - usklađeni din. izn., 47/2013, 48/2013 - ispr., 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 57/2014, 68/2014 - dr. zakon, 5/2015 - usklađeni din. izn., 112/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 7/2018 - usklađeni din. izn., 95/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 86/2019, 5/2020 - usklađeni din. izn., 153/2020, 156/2020 - usklađeni din. izn., 6/2021 - usklađeni din. izn., 44/2021, 118/2021, 132/2021 - usklađeni din. izn., 10/2022 - usklađeni din. izn., 138/2022, 144/2022 - usklađeni din. izn. i 6/2023 - usklađeni din. izn. - dalje: Zakon i ZPDG).
Prema članu 42. stav 4. Zakona, obveznik poreza na prihod od samostalne delatnosti kome je utvrđeno pravo na paušalno oporezivanje, ovaj način oporezivanja koristi dok se ne utvrdi da su prestali razlozi za paušalno oporezivanje, odnosno da izmenjeni uslovi isključuju pravo na paušalno oporezivanje.
Prestanak prava na paušalno oporezivanje
Razlozi za prestanak paušalnog oporezivanja obveznika odnosno uslovi koji isključuju pravo obveznika na paušalno oporezivanje, a što za posledicu ima prestanak prava na paušalno oporezivanje, mogu biti:
- promena delatnosti;
- evidentiranje obveznika u sistem PDV;
- ostvaren promet veći od 6.000.000 dinara;
- ulaganje drugih lica u delatnost preduzetnika.
Promena delatnosti
Prema članu 40. stav 2. Zakona, pravo na paušalno oporezivanje ne može se priznati preduzetniku koji obavlja delatnost iz oblasti:
- reklamiranja i istraživanja tržišta;
- trgovine na veliko;
- trgovine na malo;
- finansijskog posredovanja;
- hotela i restorana;
- aktivnosti u vezi sa nekretninama.
Izuzetno, preduzetniku koji trgovinsku ili ugostiteljsku delatnost obavlja u kiosku, prikolici ili sličnom objektu, može se, na njegov zahtev, odobriti da porez plaća na paušalno utvrđen prihod.
Navedeno podrazumeva da se obvezniku može odobriti pravo na paušalno oporezivanje samo u slučaju da se trgovinska ili ugostiteljska delatnost obavlja u pokretnom, odnosno mobilnom prodajnom objektu, npr. pokretni objekat za prodaju kokica, viršli, palačinki, ulična prodaja knjiga i slično.
Delatnosti se opredeljuju u skladu sa propisima kojima se uređuje klasifikacija delatnosti.
Prema odredbi člana 4. stav 1. Zakona o privrednim društvima ("Sl. glasnik RS", br. 36/2011, 99/2011, 83/2014 - dr. zakon, 5/2015, 44/2018, 95/2018, 91/2019 i 109/2021), društvo ima pretežnu delatnost, koja se registruje u skladu sa zakonom o registraciji, a može obavljati i sve druge delatnosti koje nisu zakonom zabranjene nezavisno od toga da li su određene osnivačkim aktom, odnosno statutom.
Prema odredbi člana 88. stav 1. Zakona o privrednim društvima, na delatnost preduzetnika shodno se primenjuje član 4. ovog zakona o delatnostima društva.
Imajući u vidu napred citirane odredbe Zakona o privrednim društvima, treba imati u vidu da se pravo na paušalno oporezivanje ceni ne samo u odnosu na pretežnu delatnost preduzetnika koja je, kao takva, upisana u Registar privrednih subjekata, u skladu sa zakonom kojim se uređuje registracija, već i u odnosu na sve druge delatnosti kojima se preduzetnik de facto bavi, a koje nisu upisane u Registar.
Obveznik koji izvrši promenu pretežne delatnosti, registracijom u Registru privrednih subjekata, kao i obveznik koji nije izvršio promenu pretežne delatnosti ali je faktički otpočeo sa obavljanjem delatnosti koja isključuje paušalno oporezivanje, dužan je da otpočne sa vođenjem poslovnih knjiga od dana promene pretežne delatnosti, odnosno od dana kada je otpočeo sa obavljanjem delatnosti koja isključuje paušalno oporezivanje.
Obveznik je u navedenom slučaju dužan da otpočne sa vođenjem poslovnih knjiga bez obzira da li mu je rešenjem Poreske uprave naloženo vođenje istih.
Imajući u vidu da promena delatnosti odnosno otpočinjanje obavljanja delatnosti čije obavljanje isključuje pravo na paušalno oporezivanje, povlači promenu načina oporezivanja i prelazak na plaćanje poreza na prihod od samostalne delatnosti prema stvarnom prihodu, poreski obveznik je u obavezi da podnese poresku prijavu na obrascu PPDG-1S.
Kako, u konkretnom slučaju, Zakonom nije propisan rok u kome je obveznik dužan da podnese poresku prijavu, mišljenja smo da se poreska prijava podnosi u roku od 15 dana od dana otpočinjanja vođenja poslovnih knjiga, tj. u roku od 15 dana od dana promene delatnosti, odnosno otpočinjanja obavljanja delatnosti čije obavljanje isključuje pravo na paušalno oporezivanje, shodno članu 94. stav 1. Zakona.
U slučajevima kada paušalno oporezovani preduzetnici u toku godine izvrše promenu pretežne delatnosti registracijom u registru privrednih subjekata, ali ne otpočnu sa obavljanjem te delatnosti već nastave da se bave delatnošću za čije obavljanje se može priznati pravo na paušalno oporezivanje nisu u obavezi da vrše promenu načina oporezivanja u toku godine, odnosno da vode poslovne knjige od dana promene pretežne delatnosti, već od 01.01. naredne godine, saglasno načelu fakticiteta. S tim u vezi, potrebno je da obveznik u eventualnom postupku o promeni načina oporezivanja u toku godine, istakne ovu činjenicu.
Evidentiranje obveznika u sistem PDV
Odredbom člana 38. stav 1. Zakona o porezu na dodatu vrednost ("Sl. glasnik RS", br. 84/2004, 86/2004 - ispr., 61/2005, 61/2007, 93/2012, 108/2013, 6/2014 - usklađeni din. izn., 68/2014 - dr. zakon, 142/2014, 5/2015 - usklađeni din. izn., 83/2015, 5/2016 - usklađeni din. izn., 108/2016, 7/2017 - usklađeni din. izn., 113/2017, 13/2018 - usklađeni din. izn., 30/2018, 4/2019 - usklađeni din. izn., 72/2019, 8/2020 - usklađeni din. izn., 153/2020 i 138/2022), propisano je da je obveznik koji je u prethodnih 12 meseci ostvario ukupan promet veći od 8.000.000,00 dinara dužan da, najkasnije do isteka prvog roka za predaju periodične prijave, podnese evidencionu prijavu nadležnom poreskom organu.
Prema odredbi člana 40. stav 2. tačka 5) Zakona, preduzetniku koji je evidentiran kao obveznik poreza na dodatu vrednost, ne može se priznati pravo na paušalno oporezivanje.
Prema odredbi člana 42. stav 6. Zakona, preduzetnik kome prestaje pravo na paušalno oporezivanje po osnovu toga što je evidentiran kao obveznik poreza na dodatu vrednost, dužan je da vodi poslovne knjige najkasnije od dana kada postane obveznik poreza na dodatu vrednost, u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez na dodatu vrednost, bez utvrđivanja obaveze vođenja poslovnih knjiga rešenjem nadležnog poreskog organa.
Preduzetnik kome je po ovom osnovu prestalo pravo na paušalno oporezivanje, dužan je da nadležnom poreskom organu podnese poresku prijavu za akontaciono-konačno utvrđivanje poreza na prihod od samostalne delatnosti i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje - obrazac PPDG-1S. Ni u ovom slučaju Zakon ne propisuje rok u kome je obveznik dužan da podnese poresku prijavu. Naše mišljenje je, a i praksa poreskih organa ide u tom smeru, da se prijava podnosi u roku od 15 dana od dana početka vođenja poslovnih knjiga, shodno članu 94. stav 1. Zakona.
Ostvarivanje prometa većeg od 6.000.000 dinara
Prema odredbi člana 40. stav 2. tačka 4) Zakona, pravo na paušalno oporezivanje ne može se priznati preduzetniku čiji je ukupan promet u godini koja prethodi godini za koju se utvrđuje porez, odnosno čiji je planirani promet kada počinje obavljanje delatnosti - veći od 6.000.000 dinara.
Ostvareni promet preduzetnika utvrđuje se na osnovu podataka koje je poreski obveznik iskazao na obrascu KPO - Poslovna knjiga o ostvarenom prometu paušalno oporezovanih obveznika i podataka o prometu poslovnog računa preduzetnika koji se vodi kod banke. Po pravilu, podaci iz obrasca KPO i podaci o prometu poslovnog računa bi trebalo da se slože, mada, to nije uvek slučaj. Promet poslovnog računa može da sadrži i iznose koji ne predstavljaju promet dobara i usluga, kao na primer, krediti i pozajmice, primljene donacije, uplate primljene u ime i za račun drugih lica, naknade štete od strane osiguravajućih društava i sl. Promet poslovnog računa takođe može da sadrži i podatke o iznosima naplaćenih faktura iz ranijih poreskih perioda, koje su kao promet evidentirane u KPO obrascu u nekom od ranijih poreskih perioda, te, kao takve, ne ulaze u promet za tekuću godinu.
Dakle, u situaciji kada se podaci iskazani u obrascu KPO ne slažu sa podacima o prometu sa računa preduzetnika, merodavni su podaci iz obrasca KPO, pod uslovom da postoji valjano obrazloženje zbog čega se podaci razlikuju.
Pošto je podatak o ostvarenom prometu preduzetnika, podatak koji ima značaj za oporezivanje, obveznik je dužan da o navedenoj činjenici, na pogodan način obavesti nadležni poreski organ.
Bilo da je obveznik obavestio nadležni poreski organ da je ostvario promet veći od 6.000.000 dinara, bilo da je za postojanje te činjenice poreski organ došao do saznanja na drugi način, poreskom obvezniku će rešenjem naložiti vođenje poslovnih knjiga.
Prema odredbi člana 42. stav 5. Zakona, nadležni poreski organ će rešenjem naložiti preduzetniku vođenje poslovnih knjiga od polovine tekuće godine ili od početka naredne godine, u zavisnosti od toga da li je ostvareni promet veći od 6.000.000 dinara, ostvaren u periodu od 01.01. - 30.06. ili 01.07. - 31.12. tekuće godine.
Obveznik kome je naloženo vođenje poslovnih knjiga rešenjem nadležnog poreskog organa, dužan je da ustroji poslovne knjige od datuma koji je naveden u rešenju.
Obveznik kome je rešenjem nadležnog poreskog organa naloženo vođenje poslovnih knjiga, dužan je da, u roku od 15 dana od dana koji je u rešenju naveden kao dan početka vođenja poslovnih knjiga, podnese poresku prijavu za akontaciono-konačno utvrđivanje poreza na prihod od samostalne delatnosti i doprinosa za obavezno socijalno osiguranje - obrazac PPDG-1S, shodno članu 94. stav 1. Zakona.
Ulaganje drugih lica u delatnost preduzetnika
Situacija kada druga lica ulažu u delatnost preduzetnika u praksi nije tako česta, naročito od kada je ukinuta mogućnost poslovanja preduzetnika u formi ortačke radnje.
Međutim, kako ovo predstavlja razlog koji po Zakonu isključuje pravo na paušalno oporezivanje, mišljenja smo da za navedenu situaciju važi sve kao i za situaciju u kojoj obveznik gubi pravo na paušalno oporezivanje zbog promene delatnosti, odnosno zbog toga što je otpočeo sa obavljanjem delatnosti koja isključuje pravo na paušalno oporezivanje.
... ZA CELOKUPAN TEKST PRETPLATITE SE NA PORESKO - RAČUNOVODSTVENI INSTRUKTOR
Celokupan tekst sadrži i sledeća poglavlja:
- Prelazak sa paušalnog načina oporezivanja na oporezivanje prema stvarnom prihodu po odluci preduzetnika
- Mogućnost da se obveznik koji prelazi sa paušalnog načina oporezivanja na oporezivanje prema stvarno ostvarenom prihodu opredeli za isplatu lične zarade
- Tretman prihoda koje je obveznik ostvario dok je poslovao kao paušalno oporezovani preduzetnik
Pročitajte ostale članke vezane za ovu temu:
- Zakonske obaveze čuvanja arhivske građe i dokumentarnog materijala
- Šta je arhivska knjiga i kako se vodi
- Izlučivanje dokumenata
